隨著企業(yè)使用股權(quán)激勵招攬人才已變得常態(tài)化，加上獨(dú)角獸企業(yè)上市所傳播的造富神話，股權(quán)激勵成為人們耳熟能詳?shù)拿~，但與之相關(guān)的行權(quán)、退出等內(nèi)容卻被不少人忽視。
獲得股權(quán)后，后續(xù)的行權(quán)、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的收益應(yīng)如何計(jì)稅?所需繳納的稅費(fèi)如何計(jì)算?本文就來和大家聊一聊。
股權(quán)激勵的個(gè)稅計(jì)算
這些文件你不得不知
當(dāng)前，國家已出臺多項(xiàng)股權(quán)激勵相關(guān)稅收政策，下面一張圖助大家快速了解：
在2016年之前，出臺政策主要集中于上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵，包括不同激勵工具的納稅時(shí)點(diǎn)、應(yīng)稅所得性質(zhì)、計(jì)算方式等等。在2016年，提出了取得非上市公司股權(quán)激勵的相關(guān)稅收規(guī)定，這也是目前大部分人所取得股權(quán)激勵所適用的范圍。下面我們挑出與納稅額相關(guān)的來說說。
在非上市公司范圍內(nèi)，按照規(guī)定，員工獲取股權(quán)激勵的納稅有2個(gè)時(shí)間點(diǎn)，一個(gè)是得到股權(quán)的時(shí)刻，另一個(gè)是變現(xiàn)股權(quán)，也就是將股票轉(zhuǎn)讓/出售的時(shí)刻。我們分開來看：
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號規(guī)定，符合遞延納稅條件的股票(權(quán))期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。
個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價(jià)格取得股票(權(quán))的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票(權(quán))時(shí)，對實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號)有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
在獲得股權(quán)的這個(gè)時(shí)刻，在符合政策所規(guī)定的7個(gè)條件下，是不用立刻繳稅的(篇幅較長，可在文末進(jìn)行查看)。而這一條規(guī)定，對于員工納稅項(xiàng)目將有較大影響，后文我們會詳細(xì)說明。
而不符合政策所提出的7個(gè)條件，員工行權(quán)(獲得股票)時(shí)，則需要按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目進(jìn)行納稅。獲得股票后，后續(xù)若發(fā)生股票轉(zhuǎn)讓，則：
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
如上，在轉(zhuǎn)讓股票的時(shí)刻，需要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”進(jìn)行繳稅，稅率按照20%進(jìn)行計(jì)算。
股票期權(quán)和限制性股票
該如何計(jì)算納稅額
了解股權(quán)激勵個(gè)稅繳納相關(guān)的政策后，我們再舉例詳細(xì)看看到底應(yīng)該如何計(jì)算。目前企業(yè)激勵的工具較多，一一列舉篇幅太長，其中非上市企業(yè)的“股票期權(quán)”和“限制性股票”相信大家接觸較多，下面我們針對這兩種激勵形式個(gè)稅計(jì)算展開。
▎股票期權(quán)
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號文的個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，股票期權(quán)的所得稅計(jì)算方式為：
案例
小A是中國籍居民個(gè)人，被企業(yè)授予10000股，每股行權(quán)價(jià)為5元。企業(yè)2019年上市，小A在2020年決定行權(quán)，當(dāng)時(shí)股價(jià)為110元/股。過去3個(gè)月后，出售自己手上的股票，這時(shí)股價(jià)為150元/股。
以上例子，小A所需繳納的稅為：
行權(quán)時(shí)，收益按照工資、薪金所得計(jì)算：
應(yīng)稅股權(quán)激勵收入：
(110-5)×10000=1050000元
單獨(dú)查找綜合所得稅率表：
1050000元，適用稅率為45%
所需繳納稅款：
1050000×45%-181920=290580元
出售股票時(shí)，所獲收益按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算，稅率為20%：
(150-105)×10000×20%=90000元
▎限制性股票
根據(jù)規(guī)定，限制性股票應(yīng)納稅的所得額計(jì)算比較復(fù)雜，公式為：
應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))
案例
小E在公司每股價(jià)格5元時(shí)，被授予限制性股票10000股并登記到個(gè)人名下，4年后解除限制，限制期結(jié)束之后，小E在110元/股時(shí)解禁取得股票，并于150元/股將股票轉(zhuǎn)讓。
解禁時(shí)，收益按照“工資、薪金所得”計(jì)算：
工資、薪金所得：
(110+5)÷2×10000=575000元(實(shí)際支付的資金總額為0元)
單獨(dú)查找綜合所得稅率表：
575000元，適用稅率為30%
所需繳納稅款：
575000×30%-52920=119580元
出售股票時(shí)，所獲收益按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算，稅率為20%：
(150-57.5)×10000×20%=185000元
如何看待當(dāng)前納稅規(guī)定
從以上的案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，在“得到股權(quán)”的這個(gè)時(shí)刻，按照“工資、薪金所得”稅率，最高可達(dá)45%，對于受到激勵的員工而言，這是較大的一塊支出。
而在公司層面上，這將會使得本以為是“激勵”員工熱情的工具，可能變得沒有那么有“吸引力”，已付出的成本卻達(dá)不到預(yù)期的效果。如何解決這樣的困境，也成為了公司管理層必須思考的內(nèi)容。
如果公司適用遞延納稅的情況，那么按照財(cái)稅〔2016〕101號規(guī)定：
符合條件的企業(yè)，員工無需在行權(quán)時(shí)繳稅，而是在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)再進(jìn)行納稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。
這時(shí)，以上述小A的案例，原本需要按照“工資、薪金所得”計(jì)為了“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，股票期權(quán)的應(yīng)納稅額計(jì)算方式就變?yōu)椋?轉(zhuǎn)讓價(jià)-行權(quán)價(jià))×股票數(shù)量×20%。
改變后，需要交納稅額：(150-5)×10000×20%=290000元，對比原先的總納稅額290580+80000=370580元，一定程度上減少了納稅金額。
但7大條件包括境內(nèi)企業(yè)、非稅優(yōu)政策限制性行業(yè)、激勵對象人數(shù)、激勵持有期限和有效期等內(nèi)容，門檻較高，對于大多數(shù)企業(yè)適用范圍較小。
若不符合條件的情況，公司在尋求合規(guī)合理方式籌劃以降低稅負(fù)時(shí)，還需進(jìn)行多方面考慮，比如人力資源部門設(shè)計(jì)股權(quán)激勵方案要納入相關(guān)考量。
附：財(cái)稅〔2016〕101號中關(guān)于非上市公司遞延納稅的7大條件
富途安逸(FUTU I&E)為企業(yè)提供一站式ESOP股權(quán)/期權(quán)激勵管理，包括激勵方案設(shè)計(jì)、稅務(wù)籌劃、信托設(shè)立及行權(quán)落地等全流程服務(wù)。
目前，富途已簽約包括騰訊、小鵬汽車、泡泡瑪特、同程藝龍、騰訊音樂、獵聘、斗魚、中國燃?xì)狻s昌生物、諾輝健康等超 200 家公司，其中 10 億美金市值/估值以上的公司占比接近40%，是TMT、大消費(fèi)、汽車物流、生物醫(yī)藥等多條賽道頭部企業(yè)的首選服務(wù)商。
富途具有萬人規(guī)模的行權(quán)落地實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過多年打磨，系統(tǒng)穩(wěn)定性與業(yè)務(wù)流程上的體驗(yàn)日趨極致。此外富途ESOP完善的內(nèi)控管理、安全的運(yùn)行體系和專業(yè)的技術(shù)實(shí)力獲得ISO27001 報(bào)告、SCO1 審計(jì)報(bào)告等多項(xiàng)國際權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可，充分保障企業(yè)的數(shù)據(jù)安全和業(yè)務(wù)安全。
全自研的前中后臺系統(tǒng)，讓富途ESOP股權(quán)激勵管理靈活性更強(qiáng)、響應(yīng)更快。在公司側(cè)，富途提供專業(yè)高效的管理員系統(tǒng)，讓決策者清晰掌握期權(quán)現(xiàn)狀，便捷管理;在員工側(cè)，可視化的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，讓員工更直接地感受到激勵的價(jià)值。
更多內(nèi)容請關(guān)注富途IPO&ESOP微信公眾號“富途安逸”，獲得更多ESOP相關(guān)信息。
（免責(zé)聲明：本網(wǎng)站內(nèi)容主要來自原創(chuàng)、合作伙伴供稿和第三方自媒體作者投稿，凡在本網(wǎng)站出現(xiàn)的信息，均僅供參考。本網(wǎng)站將盡力確保所提供信息的準(zhǔn)確性及可靠性，但不保證有關(guān)資料的準(zhǔn)確性及可靠性，讀者在使用前請進(jìn)一步核實(shí)，并對任何自主決定的行為負(fù)責(zé)。本網(wǎng)站對有關(guān)資料所引致的錯(cuò)誤、不確或遺漏，概不負(fù)任何法律責(zé)任。
任何單位或個(gè)人認(rèn)為本網(wǎng)站中的網(wǎng)頁或鏈接內(nèi)容可能涉嫌侵犯其知識產(chǎn)權(quán)或存在不實(shí)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)及時(shí)向本網(wǎng)站提出書面權(quán)利通知或不實(shí)情況說明，并提供身份證明、權(quán)屬證明及詳細(xì)侵權(quán)或不實(shí)情況證明。本網(wǎng)站在收到上述法律文件后，將會依法盡快聯(lián)系相關(guān)文章源頭核實(shí)，溝通刪除相關(guān)內(nèi)容或斷開相關(guān)鏈接。 ）
