12月31日，隨著2021的尾聲臨近，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同出臺了三項(xiàng)公告，涉及個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策延續(xù)和權(quán)益性投資稅務(wù)征管等問題。
42號和43號公告，涉及財(cái)稅【2018】164號文《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接的問題通知》的相關(guān)內(nèi)容，可以理解是對164號文政策適用期間的延續(xù)。
簡單來說，個(gè)人獲得年終獎及股權(quán)激勵(lì)收入，符合相關(guān)規(guī)定的，都可以不合并到綜合所得，而是單獨(dú)適用稅率表進(jìn)行計(jì)稅;對于符合條件的外籍個(gè)人，仍然可以根據(jù)自身情況選擇享受外籍個(gè)人津貼補(bǔ)貼免稅政策或者申報(bào)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。
41號“關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的征收管理的公告”，則明確了“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收計(jì)征個(gè)人所得稅”的稅務(wù)征收方式。
其中41號文，對于公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)會產(chǎn)生重大影響，富途ESOP專家將在本文做重點(diǎn)解讀。
股權(quán)激勵(lì)或適用“查賬征收”
富途ESOP先帶大家了解一下，查賬征收和核定征收的區(qū)別。
從本質(zhì)上來說，核定征收設(shè)計(jì)的初衷，是為了方便會計(jì)制度不健全，沒有建賬能力的企業(yè)進(jìn)行簡便的稅務(wù)征管。對于其他企業(yè)來講，根據(jù)《稅收征管法》，核定征收方式可以理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查和納稅調(diào)整的“懲罰性”措施。
近些年來，這種帶有“懲罰性”色彩和“強(qiáng)制性”征收的方式，被運(yùn)用到獨(dú)資、合伙企業(yè)中，用來降低企業(yè)整體稅負(fù)，從而吸引企業(yè)入園(經(jīng)濟(jì)園區(qū))，帶動地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。雖然這種有政府相關(guān)部門“背書”的征收方式確實(shí)為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)帶來了不少的好處，例如促進(jìn)就業(yè)、拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加當(dāng)?shù)囟愂盏?，但對企業(yè)來說，仍然存在不少的隱患和政策不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)。
例如，上海市稅務(wù)局規(guī)定，從2021年起，一般納稅人企業(yè)全部實(shí)施查賬征收;貴州省稅務(wù)局規(guī)定，對核定征收全面收緊，不準(zhǔn)擅自擴(kuò)大核定征收范圍，不準(zhǔn)未經(jīng)調(diào)查、未按規(guī)定流程隨意核定、調(diào)整納稅人定額;杭州稅務(wù)局規(guī)定，對超定額和超開票額的納稅人由核定征收改為查賬征收。
擴(kuò)展閱讀：核定征收能為企業(yè)減輕稅負(fù)，往往是通過核定利潤率實(shí)現(xiàn)的。核定利潤率通常與企業(yè)所在的行業(yè)有關(guān)。
例如，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)〔2008〕30號)，制造業(yè)5%-15%;交通運(yùn)輸業(yè)7%-15%;娛樂業(yè)15%-30%;其他行業(yè)10%-30%。稅務(wù)總局對行業(yè)利潤率做了區(qū)間規(guī)定，各地還可以根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)節(jié)。
因此，核定利潤率通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)的實(shí)際利潤率，核定后，企業(yè)不僅可以不用拿到合法的憑證抵扣費(fèi)用，還可以根據(jù)偏低的核定利潤率進(jìn)行應(yīng)納稅額計(jì)算，少繳稅款。
根據(jù)41號公告，富途ESOP專家認(rèn)為，獨(dú)資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收后，主要的變化可能會有以下幾點(diǎn)：
需要建立健全賬簿、完善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)完整合規(guī)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào);
不能利用較低的核定利潤率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而是在計(jì)算完各合伙人的所得后，根據(jù)合伙人身份情況，進(jìn)行個(gè)人所得稅(自然人合伙人，通常按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納，稅率5%-35%)和企業(yè)所得稅(法人合伙人，通常稅率25%)申報(bào);
在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要取得合法憑證才能進(jìn)行成本和費(fèi)用抵扣;
在取得權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，具有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送投資情況的義務(wù)。
結(jié)合69號文解讀：
股權(quán)激勵(lì)的個(gè)稅征管正在逐漸完善
不知道大家還記不記得，2021年10月12日出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》(稅總征科發(fā)〔2021〕69號，以下簡稱“69號文”)，為此富途安逸曾發(fā)表文章《“69號文”將有哪些深遠(yuǎn)影響?》對此有詳細(xì)解讀。
富途ESOP專家強(qiáng)調(diào)，其中第十條也涉及到了股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的申報(bào)、計(jì)算、征收等事宜。由于69號文針對的是直接獲得股權(quán)激勵(lì)的員工，因此以員工持股平臺等合伙企業(yè)形式參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)征管事項(xiàng)并不明朗。
隨著此次41號文的出臺，不僅填補(bǔ)了相關(guān)的空白，也更加嚴(yán)格的規(guī)范了獨(dú)資合伙企業(yè)的稅款申報(bào)、征收方式。
具體內(nèi)容如下：
獨(dú)資合伙企業(yè)(即獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè))應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況;
公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。
稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。
持有權(quán)益性投資之日，通常為合同簽訂的當(dāng)天或者合同約定的交易日期。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如若權(quán)益性投資需要進(jìn)行第三方登記/變更，也會被認(rèn)定為在第三方登記變更當(dāng)天。
持有權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，獨(dú)資、合伙企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)送。報(bào)送的資料不限于：取得權(quán)益性投資的合同文件、權(quán)益性投資持有者相關(guān)身份信息、獨(dú)資合伙企業(yè)相關(guān)資料等。
該公告自2022年1月1日生效，暫時(shí)不會對2022年1月1日以前的征收方式和稅款進(jìn)行追溯調(diào)整。
注：以上信息根據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)初步溝通結(jié)果整理，具體要求還請咨詢各企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
結(jié)合42號文，股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅優(yōu)惠政策延長至2022年12月31日，但年終獎、匯算清繳和外籍補(bǔ)貼的優(yōu)惠政策到延長到2023年12月31日，可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān)對于股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅仍持有比較謹(jǐn)慎的態(tài)度。
從69號文釋放的“摸底”信號開始，到41號文縮緊的查賬征收政策，富途ESOP專家認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)的所得稅征收管理制度正在逐漸完善，同時(shí)這也代表著未來企業(yè)從稅務(wù)報(bào)送和稅款申報(bào)等方面將會面臨更大的挑戰(zhàn)。
今后的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
2021年12月30日，全國稅務(wù)工作會議上，國家稅務(wù)總局局長王軍指出，對標(biāo)一流謀劃推進(jìn)金稅四期建設(shè)，全面完成智慧稅務(wù)頂層設(shè)計(jì)，稅收征管從“經(jīng)驗(yàn)管稅”到“以票控稅”再到“以數(shù)治稅”提升。同時(shí)要切實(shí)加強(qiáng)稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查，對各種偷逃稅行為，一律嚴(yán)懲不貸。推進(jìn)精準(zhǔn)性監(jiān)督，深入開展“ 雙隨機(jī)、一公開”稽查并適當(dāng)提高抽查比例，著力推動建立健全跨部門系統(tǒng)監(jiān)督機(jī)制。
我們看到，個(gè)稅改革不僅僅是“讓惠予民”，更是“恩威并施”。隨著“金稅四期”工程的開展和“以數(shù)治稅”的理念提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以借助各種數(shù)字化的科技工具讓申報(bào)更合規(guī)、計(jì)算更簡便、操作更高效、稽查更準(zhǔn)確。在今后跨部門甚至跨境的系統(tǒng)協(xié)查機(jī)制下，隱瞞收入偷稅漏稅行為將會得到及時(shí)查處和嚴(yán)厲治理。
因此，富途ESOP專家建議：
對于實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，今后要做好股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)合規(guī)工作。對合規(guī)工作的要求，不僅體現(xiàn)在以往行權(quán)后的稅款計(jì)算和申報(bào)中，還體現(xiàn)在事前的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃報(bào)送(69號文)和取得權(quán)益性投資的稅務(wù)報(bào)送(41號公告)。
對于通過持股平臺等合伙企業(yè)形式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的，由于核定征收形式面臨調(diào)整，企業(yè)還需根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合伙企業(yè)組織形式，依法按規(guī)繳納稅款。
同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)積極保持與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，隨時(shí)掌握政策變化，補(bǔ)充申報(bào)材料。
對于獲得股權(quán)激勵(lì)的員工，也需要留意個(gè)人稅務(wù)的合規(guī)。除了在行權(quán)/歸屬時(shí)，受雇企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅外，還需根據(jù)實(shí)際情況在后續(xù)進(jìn)行股權(quán)/股票買賣時(shí)依法申報(bào)繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅。
富途企業(yè)服務(wù)futuie.com為企業(yè)提供一站式ESOP股權(quán)/期權(quán)激勵(lì)管理，包括ESOP股權(quán)激勵(lì)方案設(shè)計(jì)、合規(guī)咨詢、信托設(shè)立及行權(quán)落地等全流程服務(wù)。
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