華之杰三回科創(chuàng)板問(wèn)詢：科創(chuàng)屬性、銷售返利等四方面被關(guān)注

近日，極客網(wǎng)了解到，蘇州華之杰電訊股份有限公司(下稱“華之杰”)回復(fù)科創(chuàng)板第三輪問(wèn)詢。

圖片來(lái)源：上交所官網(wǎng)

在科創(chuàng)板第三輪問(wèn)詢中，上交所主要關(guān)注公司產(chǎn)品劃分、銷售返利、存貨、科創(chuàng)屬性等四方面的內(nèi)容。

具體看來(lái)，關(guān)于銷售返利，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢查，(1)發(fā)行人對(duì)銷售返利的會(huì)計(jì)處理與首輪問(wèn)詢回復(fù)存在差異。發(fā)行人2018年、2019年分別預(yù)提銷售返利680.24萬(wàn)元和789.94萬(wàn)元，預(yù)提返利時(shí)借記銷售費(fèi)用，貸記其他應(yīng)付款;支付返利時(shí)，借記其他應(yīng)付款，貸記應(yīng)收賬款。首輪問(wèn)詢回復(fù)說(shuō)明預(yù)提返利時(shí)借記營(yíng)業(yè)收入，貸記其他流動(dòng)負(fù)債;支付返利時(shí)，借記其他流動(dòng)負(fù)債，貸記應(yīng)收賬款，與實(shí)際情況不符。(2)另外，招股說(shuō)明書中存在“公司與貝仕達(dá)克返利政策不同，會(huì)計(jì)處理方式有所差異，公司直接將返利金額沖減銷售收入，而貝仕達(dá)克將返利金額計(jì)入銷售費(fèi)用，不同的會(huì)計(jì)處理方式，導(dǎo)致公司智能控制器產(chǎn)品毛利率略低于貝仕達(dá)克”等的相關(guān)披露。

上交所要求發(fā)行人說(shuō)明：(1)公司銷售返利的具體政策、執(zhí)行情況，各期銷售返利的計(jì)提金額、實(shí)際支付情況，返利的實(shí)際會(huì)計(jì)核算及處理情況;公司返利會(huì)計(jì)處理與首輪回復(fù)不一致的原因，公司相關(guān)申報(bào)材料中是否存在虛假表述;(2)結(jié)合公司的銷售返利政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，說(shuō)明公司的銷售返利會(huì)計(jì)處理是否正確、是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定;若否，請(qǐng)進(jìn)行修改;(3)更正申報(bào)材料中有關(guān)銷售返利的信息披露，調(diào)整招股說(shuō)明書“公司與貝仕達(dá)克返利政策不同，會(huì)計(jì)處理方式有所差異”等的相關(guān)信息披露。

華之杰回復(fù)，報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人對(duì)TTI存在銷售返利。根據(jù)公司與TTI協(xié)議規(guī)定，公司給與TTI的銷售返利一般由公司對(duì)TTI銷售額的一定比例計(jì)提和向TTI分享的匯率波動(dòng)收益(僅2017年)兩部分組成。公司對(duì)TTI銷售額包括：公司向TTI直接銷售金額及TTI指定的供應(yīng)商從公司處的采購(gòu)金額。除協(xié)議規(guī)定外，公司更新產(chǎn)品的銷售將根據(jù)當(dāng)年具體招標(biāo)情況確定返利比例。公司一般于次年根據(jù)原材料價(jià)格波動(dòng)、設(shè)備投入、人力成本投入等因素與TTI進(jìn)行議價(jià)，雙方協(xié)商確定上年度銷售返利最終金額。

2017年度，公司原賬面未預(yù)提返利，期后已根據(jù)與TTI的對(duì)賬郵件補(bǔ)充確認(rèn)2017年的返利，并計(jì)入2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表;2018年度及2019年度，公司賬面參照上年的返利條款先行預(yù)提(因?yàn)樽罱K的返利條款于次年方可確定)，次年根據(jù)與TTI確認(rèn)的返利金額與原賬面已計(jì)提返利的差額調(diào)整當(dāng)年損益，2017至2019年度，公司財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的對(duì)TTI返利均與雙方確認(rèn)數(shù)一致。

發(fā)行人按照客戶下發(fā)的付款通知(DEBITNOTE)支付返利。截至2020年末，公司2017年至2020年對(duì)TTI確認(rèn)的返利尚有1,988.56萬(wàn)元尚未支付。

因發(fā)行人財(cái)務(wù)系統(tǒng)預(yù)提返利時(shí)設(shè)定為借記銷售費(fèi)用，貸記其他應(yīng)付款;支付返利時(shí)，借記其他應(yīng)付款，貸記應(yīng)收賬款。由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中對(duì)銷售返利的處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行調(diào)整，將銷售費(fèi)用重分類列報(bào)于營(yíng)業(yè)收入、將其他應(yīng)付款重分類列報(bào)于其他流動(dòng)負(fù)債;支付時(shí)，則相應(yīng)借其他流動(dòng)負(fù)債，貸應(yīng)收賬款。

根據(jù)首輪問(wèn)詢回復(fù)“問(wèn)題10：關(guān)于銷售與主要客戶/問(wèn)題10.2/一、發(fā)行人說(shuō)明/(一)報(bào)告期前五大客戶的主要情況、歷史合作情況如銷售金額、時(shí)間、形成規(guī)?；N售的時(shí)間、獲客途徑、是否簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議及主要條款、結(jié)算方式、定價(jià)方式、是否存在銷售折扣及具體財(cái)務(wù)處理方式;各期向前五大客戶銷售的具體產(chǎn)品的數(shù)量、單價(jià)、金額、占比、毛利率等情況，對(duì)于同種產(chǎn)品銷售單價(jià)差異較大、同一客戶收入及毛利率變動(dòng)較大、毛利率顯著高于或低于公司平均毛利率的，請(qǐng)進(jìn)一步分析具體原因/1、報(bào)告期前五大客戶的主要情況、歷史合作情況如銷售金額、時(shí)間、形成規(guī)模化銷售的時(shí)間、獲客途徑、是否簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議及主要條款、結(jié)算方式、定價(jià)方式、是否存在銷售折扣及具體財(cái)務(wù)處理方式”可知，發(fā)行人對(duì)TTI存在銷售返利，財(cái)務(wù)處理方式為“返利金額沖減銷售收入”。根據(jù)二輪問(wèn)詢回復(fù)“問(wèn)題十一、其他財(cái)務(wù)問(wèn)題/問(wèn)題11.1/一、發(fā)行人說(shuō)明/(一)報(bào)告期內(nèi)公司對(duì)銷售返利的具體會(huì)計(jì)處理情況”公司對(duì)TTI返利的會(huì)計(jì)處理情況如下：“報(bào)告期內(nèi)，公司根據(jù)與TTI約定的返利政策計(jì)提對(duì)TTI的直接銷售返利和間接銷售返利，并將返利金額全部沖減對(duì)TTI的銷售收入，公司銷售返利計(jì)提與結(jié)算的具體會(huì)計(jì)處理情況如下：

綜上可知，發(fā)行人系按照最終會(huì)計(jì)處理進(jìn)行回復(fù)，發(fā)行人的最終會(huì)計(jì)處理與首輪回復(fù)及二輪回復(fù)不存在不一致的情形，公司相關(guān)申報(bào)材料不存在虛假表述。

2017年至2019年度，公司執(zhí)行舊收入準(zhǔn)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2006)》第七條規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。公司根據(jù)協(xié)議給與TTI的銷售返利，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于商業(yè)折扣的規(guī)定，應(yīng)該按照商業(yè)折扣做相關(guān)會(huì)計(jì)處理，即收入發(fā)生當(dāng)期沖減營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)預(yù)提銷售返利(借記營(yíng)業(yè)收入，貸記其他流動(dòng)負(fù)債——預(yù)提銷售返利)。公司將抵減返利金額后的銷售額相應(yīng)確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

2020年度，公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2017年修訂)》規(guī)定，合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

公司根據(jù)協(xié)議給與TTI的銷售返利屬于影響交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)，滿足“極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回”的前提，在對(duì)TTI銷售時(shí)考慮返利對(duì)于當(dāng)期銷售收入的影響。即收入發(fā)生當(dāng)期沖減營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)預(yù)提銷售返利(借記營(yíng)業(yè)收入，貸記其他流動(dòng)負(fù)債——預(yù)提銷售返利)。公司將抵減返利金額后的銷售額相應(yīng)確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。綜上所述，公司對(duì)銷售返利的最終會(huì)計(jì)處理正確，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。

關(guān)于科創(chuàng)屬性，上交所要求發(fā)行人按照現(xiàn)場(chǎng)檢查的相關(guān)要求在招股說(shuō)明書中摘要披露其主要產(chǎn)品智能開關(guān)、智能控制器的“智能”及“關(guān)鍵”的具體體現(xiàn)，以及發(fā)行人相關(guān)產(chǎn)品歸屬于“智能制造”“智能關(guān)鍵基礎(chǔ)零部件制造”“智能關(guān)鍵通用零部件”的依據(jù)。

華之杰回復(fù)，發(fā)行人已在招股說(shuō)明書“第六節(jié)業(yè)務(wù)與技術(shù)/二、發(fā)行人所處行業(yè)基本情況及競(jìng)爭(zhēng)狀況/(一)所屬行業(yè)及確定所屬行業(yè)的依據(jù)”部分做如下補(bǔ)充披露：

“1、根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，發(fā)行人屬于“C34通用設(shè)備制造業(yè)”公司定位于智能控制行業(yè)，產(chǎn)品種類豐富，下游客戶主要為電動(dòng)工具、消費(fèi)電子領(lǐng)域。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2012年10月26日發(fā)布施行的《上市公司行業(yè)分類指引(2012年修訂)》，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于“C制造業(yè)”大類下“C34通用設(shè)備制造業(yè)”。

同時(shí)，根據(jù)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局與國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)2017年6月30日發(fā)布的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2017)，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于“C制造業(yè)”大類下“C34通用設(shè)備制造業(yè)”。

2、根據(jù)《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)分類(2018)》發(fā)行人屬于“2.1.5智能關(guān)鍵基礎(chǔ)零部件制造”行業(yè)

(1)智能開關(guān)和智能控制器屬于智能零部件

發(fā)行人的智能開關(guān)通過(guò)集成的MCU，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控電動(dòng)工具的電流、電壓、電量、溫度等工作參數(shù)，提供可調(diào)節(jié)的轉(zhuǎn)速和扭矩，避免電池包過(guò)度放電、開關(guān)導(dǎo)體部分和電機(jī)等功能單元過(guò)載、過(guò)熱。發(fā)行人的智能控制器通過(guò)外接開關(guān)、電位器、LED等，用以控制電機(jī)的接通、切斷、調(diào)速、照明等功能，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控電動(dòng)工具的電流、電壓、電量、溫度等工作參數(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)鋰電池工作狀態(tài)、充放電過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)保護(hù)。相比較普通的開關(guān)或者控制器，發(fā)行人的智能開關(guān)、智能控制器具備電池高低溫保護(hù)、開關(guān)高溫保護(hù)、電池過(guò)放保護(hù)、堵轉(zhuǎn)保護(hù)、軟啟動(dòng)等多種智能功能。因此，發(fā)行人的智能開關(guān)和智能控制器屬于智能零部件。

(2)智能開關(guān)和智能控制器屬于關(guān)鍵零部件

就產(chǎn)品功能而言，智能開關(guān)是電動(dòng)工具的電源通斷機(jī)構(gòu)單元，是電動(dòng)工具核心功能部件和安全部件;智能控制器產(chǎn)品是對(duì)電動(dòng)工具的工作模塊進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和精準(zhǔn)控制的單元，是電動(dòng)工具的核心系統(tǒng)部件。就成本構(gòu)成而言，發(fā)行人的智能開關(guān)、智能控制器在下游電動(dòng)工具產(chǎn)品的平均成本占比相對(duì)較高。因此，發(fā)行人的智能開關(guān)和智能控制器屬于電動(dòng)工具的關(guān)鍵零部件。

(3)智能開關(guān)和智能控制器屬于通用零部件

除電動(dòng)工具領(lǐng)域以外，智能開關(guān)、智能控制器等產(chǎn)品在下游領(lǐng)域應(yīng)用較廣，如智能家居、汽車等多種領(lǐng)域。因此，發(fā)行人的智能開關(guān)和智能控制器屬于通用零部件。

綜上，發(fā)行人的智能開關(guān)和智能控制器屬于“智能關(guān)鍵通用零部件”。

(4)相關(guān)單位認(rèn)定情況

全國(guó)電器附件標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)器具開關(guān)分會(huì)、國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新基地(智能制造基礎(chǔ))(籌)、蘇州市智能制造產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、蘇州市吳中區(qū)工業(yè)和信息化局等單位分別出具了相關(guān)文件，確認(rèn)發(fā)行人的智能開關(guān)和智能控制器屬于《重點(diǎn)產(chǎn)品和服務(wù)目錄》中的“智能關(guān)鍵通用零部件”，進(jìn)一步屬于《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)分類(2018)》中的“2.1.5智能關(guān)鍵基礎(chǔ)零部件制造”，故發(fā)行人的智能開關(guān)和智能控制器具備高端裝備的特征。

綜上所述，發(fā)行人的智能開關(guān)和智能控制器屬于《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)分類(2018)》后附的《重點(diǎn)產(chǎn)品和服務(wù)目錄》中的“智能關(guān)鍵通用零部件”，進(jìn)一步屬于“高端裝備制造產(chǎn)業(yè)”中的“2.1.5智能關(guān)鍵基礎(chǔ)零部件制造”行業(yè)?！?/p>

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