南模生物答科創(chuàng)板IPO三輪問詢：研發(fā)人員、收入確認等被關(guān)注

7月13日，極客網(wǎng)了解到，上海南方模式生物科技股份有限公司(下稱“南模生物”)回復(fù)科創(chuàng)板第三輪問詢。

圖片來源：上交所官網(wǎng)

在科創(chuàng)板第三輪問詢中，上交所主要關(guān)注公司成本核算、收入確認、在建工程、研發(fā)人員等六方面的問題。

具體看來，關(guān)于收入確認，根據(jù)問詢回復(fù)，發(fā)行人報告期內(nèi)獲得客戶確認的收入占比在2020年為92.34%，涉及送貨業(yè)務(wù)的，發(fā)行人取得了對應(yīng)的簽收憑證。2020年，定制化模型、標準化模型等業(yè)務(wù)異議期滿確認收入占比均在50%以上，且標準化模型異議期滿確認收入占比為88.36%。僅按照確認單確認收入的業(yè)務(wù)，未全部取得確認單據(jù)。

上交所要求發(fā)行人進一步說明：(1)報告期是否存在僅為簽收憑證的收入確認單據(jù)，如是，請說明金額及占比;(2)報告期內(nèi)，按照異議期滿確認的相關(guān)收入，取得客戶確認的金額及占比，客戶確認記錄是否僅為簽收憑證;(3)結(jié)合異議期時間，說明標準化模型異議期滿確認收入占比顯著高于其他業(yè)務(wù)的原因;(4)針對僅按照確認單確認收入的業(yè)務(wù)，未取得確認單據(jù)的收入金額及占比，上述收入的確認依據(jù)及確認時點。

南模生物回復(fù)稱，報告期內(nèi)，發(fā)行人不存在僅取得簽收單立即確認收入的情況。

發(fā)行人涉及異議期的細分業(yè)務(wù)，確認收入的依據(jù)包括簽收單和確認單。其中，簽收單是客戶接收貨物的憑證依據(jù)，亦作為計算異議期的時間起點;確認單是客戶對于貨物情況復(fù)核無誤的憑證依據(jù)，亦作為明確合同履約義務(wù)完成時點。簽收單通常于貨物送達后即取得，確認單通常于客戶收到貨物并執(zhí)行復(fù)核程序后取得，因此簽收單時間早于確認單時間。如在簽收單加異議期滿內(nèi)，公司取得客戶確認單，則以確認單時點作為收入確認時點;若簽收單加異議期滿內(nèi)，公司尚未取得客戶確認單且客戶未提出異議，則于異議期滿時確認收入。

綜上，涉及異議期的細分業(yè)務(wù)中，收入確認視簽收單與確認單的取得時間情況，可能于簽收單加異議期滿時確認，亦可能于確認單時點確認，不存在僅取得簽收單立即確認收入的情況。

根據(jù)發(fā)行人收入確認原則，按照異議期滿確認的收入分為兩類：一為僅取得簽收單的(以簽收單加異議期滿日確認收入);二為同時取得簽收單及確認單，但確認單時間晚于簽收單加異議期的。不存在僅取得簽收單立即確認收入的情況。關(guān)于同時取得簽收單及確認單，但確認單時間晚于簽收單加異議期，因此按照異議期滿確認的相關(guān)收入。

報告期內(nèi)，發(fā)行人以簽收單加異議期滿確認的收入中，部分收入于異議期滿后取得了確認單，金額及占比較低。該部分業(yè)務(wù)仍然按照簽收單加異議期滿確認收入，不存在僅取得簽收單立即確認收入的情況。

報告期內(nèi)，發(fā)行人標準化模型按照異議期滿確認收入的比重分別為92.37%、92.97%和88.36%，其占比高于其他細分業(yè)務(wù)。主要系兩方面因素導(dǎo)致：

其一，主要原因系客戶結(jié)構(gòu)及其業(yè)務(wù)特征差異所致。有別于其他業(yè)務(wù)定制化、零散化、多樣化且以科研客戶為主的特點，標準化模型業(yè)務(wù)以工業(yè)客戶為主，業(yè)務(wù)標的為標準化模型產(chǎn)品，訂單規(guī)模較大，且常為同種類多批次。

因此，在標準化模型業(yè)務(wù)開展過程中，公司與客戶間多已具備商業(yè)互信并認可公司的標準化產(chǎn)品，實務(wù)中以簽收單為主，而相對較少獲取確認單，同時收入以異議期滿確認收入為主。

其二，次要原因系異議期時間存在差異所致。標準化模型一般異議期為14天，短于定制化模型的異議期30天。標準化模型更短的異議期，導(dǎo)致在異議期滿之前取得確認單并以確認單確認收入的概率相對較低。

綜上，異議期滿確認收入占比差異，主要因素是客戶結(jié)構(gòu)及其業(yè)務(wù)特征差異，次要因素是異議期時間存在差異。標準化模型客戶中存在大量工業(yè)客戶，且異議期設(shè)定時間相對較短，因此按照異議期滿確認收入占比較高。

報告期內(nèi)，僅按照確認單確認收入的各類業(yè)務(wù)中未取得確認單據(jù)的收入金額分別為676.80萬元、581.25萬元和806.35萬元，在同類收入中的占比為14.34%、8.63%、8.62%，占各期營業(yè)收入的比重分別為5.57%、3.75%和4.11%。前述情況在報告期內(nèi)占比不高，主要系部分境外、異地客戶簽署確認單存在客觀難處，以及部分客戶在回復(fù)確認單過程中存在遺漏、遺失等情況所致。

關(guān)于研發(fā)人員，根據(jù)問詢回復(fù)，發(fā)行人科學(xué)與技術(shù)研究部、模型研發(fā)部、快速繁育部、分子與生化研究部、工業(yè)客戶部側(cè)重于研發(fā)活動，相關(guān)人員歸類為研發(fā)人員，相關(guān)人員亦從事生產(chǎn)活動，快速繁育部歸集的生產(chǎn)成本與研發(fā)費用比例為4:1;研發(fā)費用中亦涉及部分生產(chǎn)部門人員。

上交所要求發(fā)行人進一步說明：(1)研發(fā)費用中涉及實驗動物部中部分人員的工作內(nèi)容，實驗動物部按照籠位使用情況歸集項目成本的情況下，相關(guān)人員薪酬如何拆分;(2)研發(fā)費用未按照工時而按照籠位等其他方式歸集的準確性及合理性;(3)模型研發(fā)部、快速繁育部、分子與生化研究部項目生產(chǎn)活動多于研發(fā)活動仍然將其大部分人員認定為研發(fā)人員的原因及合理性;(4)大量研發(fā)人員從事項目生產(chǎn)工作是否符合行業(yè)特征。

南模生物回復(fù)稱，實驗動物部管理公司所有的籠位資源(含獨立籠位和公共籠位)，服務(wù)于各二級部門的生產(chǎn)和研發(fā)項目，承擔(dān)籠位管理及小鼠生命維持相關(guān)的所有成本。實驗動物部成本中包含其部門人工成本，相關(guān)人員主要負責(zé)的工作內(nèi)容包括飼料墊料更換、小鼠換籠清點、籠具清潔消毒等。

1、實驗動物部的成本歸集與分攤邏輯

(1)第一次歸集：

實驗動物部作為一級公共部門，歸集所有的籠位相關(guān)成本(含獨立籠位和公共籠位)，其中包含全公司籠位管理及小鼠生命維持相關(guān)的所有成本。

(2)第二次歸集：

各業(yè)務(wù)部門(二級部門)在第二次歸集中，完成從公共部門(一級部門)的成本分攤，其中包括取得實驗動物部分攤的籠位相關(guān)成本。實驗動物部將籠位相關(guān)成本(含獨立籠位和公共籠位)按籠位比例分攤至各業(yè)務(wù)部門，分攤金額為“實驗動物部籠位成本*籠位比例”。

(3)部門成本分攤至項目

各業(yè)務(wù)部門歸集本部門的全部成本后，依據(jù)當月該部門各項目的執(zhí)行天數(shù)/工作量/籠位使用情況將成本分攤至各研發(fā)及生產(chǎn)項目。

2、實驗動物部人員薪酬在研發(fā)、生產(chǎn)中的拆分方法

根據(jù)前述實驗動物部的成本歸集與分攤邏輯，實驗動物部人員薪酬通過第一次歸集進入實驗動物部總成本，通過第二次歸集按籠位比例分攤至各業(yè)務(wù)部門，各業(yè)務(wù)部門再根據(jù)項目執(zhí)行情況分攤至各研發(fā)及生產(chǎn)項目。

根據(jù)實驗動物部人員的工作內(nèi)容以及實驗動物部人員薪酬在研發(fā)、生產(chǎn)中的拆分方法，實驗動物部全部人員的薪酬統(tǒng)一歸集至部門成本后，最終分攤至各業(yè)務(wù)部門、各項目。

實驗動物部總?cè)藬?shù)90人，計入研發(fā)費用涉及的人員數(shù)量24人。存在前述情況的原因系該24人為母公司員工，其余66人為子公司砥石物業(yè)員工。實驗動物部全部90人薪酬均最終部分分攤至研發(fā)費用，其中24名母公司人員直接分攤至“研發(fā)費用—職工薪酬”核算，其余66名子公司砥石物業(yè)員工薪酬在“研發(fā)費用—租金物業(yè)費”核算，因此僅將前者24名母公司員工列入上表“研發(fā)費用涉及人員數(shù)量”。

根據(jù)發(fā)行人業(yè)務(wù)開展模式，子公司砥石物業(yè)向母公司提供動物房管理服務(wù)并開具物業(yè)費發(fā)票(實際為子公司向母公司提供勞務(wù)并收取費用)，研發(fā)費用核算料工費時，考慮到稅務(wù)加計扣除的相關(guān)規(guī)定，秉著稅務(wù)謹慎性原則，上述人員成本支出不作為“研發(fā)費用—職工薪酬”進行加計扣除，發(fā)行人將該人員成本以“研發(fā)費用—租金物業(yè)費”進行列示。綜上，發(fā)行人實驗動物部人員薪酬根據(jù)人員歸屬主體差異，經(jīng)合理歸集和分攤后分別按照“職工薪酬”和“租金物業(yè)費”在研發(fā)費用進行列報。

發(fā)行人根據(jù)各生產(chǎn)、研發(fā)部門的核心生產(chǎn)要素，差異化制定各部門生產(chǎn)成本和研發(fā)費用的歸集、分攤依據(jù)?？茖W(xué)與技術(shù)研究部、模型研發(fā)部、快速繁育部、工業(yè)客戶部以執(zhí)行天數(shù)，即屬于按照工時方式為歸集、分攤依據(jù)。其他部門根據(jù)各自核心生產(chǎn)要素作為成本、研發(fā)分攤依據(jù)，具體情況如下：

1、分子與生化研究部以工作量為歸集、分攤依據(jù)。分子與生化研究部主要負責(zé)基因鑒定及技術(shù)分析，具體工作包括基因型PCR鑒定、RNA表達譜分析、病毒及微生物PCR鑒定、WesternBlot、蛋白相互作用分析、蛋白核酸相互作用分析、蛋白表達及小量制備等。該部門工作內(nèi)容較為標準化和統(tǒng)一化，單次的基因鑒定及技術(shù)分析成本相對穩(wěn)定，以工作量而非項目執(zhí)行天數(shù)能更簡便直觀反映對應(yīng)的鑒定和分析成本，故以鑒定和分析能力作為部門的核心生產(chǎn)要素，并以鑒定和分析的工作量作為部門生產(chǎn)成本和研發(fā)費用的歸集、分攤依據(jù)。

2、訂單生產(chǎn)部以籠位使用情況為歸集、分攤依據(jù)。

訂單生產(chǎn)部主要負責(zé)品系擴繁和背景純化等，具體工作包括自然繁育業(yè)務(wù)小鼠種群維持和標準化模型大批量采購業(yè)務(wù)的種群擴繁。小鼠擴繁種群數(shù)量越大，其占用的籠位資源相對越多，而以項目執(zhí)行天數(shù)核算該部門成本，在各項目占用籠位資源差距較為顯著時，誤差較大，故以籠位資源作為部門的核心生產(chǎn)要素，并以籠位使用情況作為部門生產(chǎn)成本和研發(fā)費用的歸集、分攤依據(jù)。

3、實驗動物部以籠位使用情況為歸集、分攤依據(jù)。

實驗動物部主要負責(zé)動物房設(shè)施管理和動物飼養(yǎng)，具體工作包括飼料墊料更換、小鼠換籠清點、籠具清潔消毒等。該部門的料工費直接服務(wù)對象均是其管理的籠位，所管理的籠位越多，累計發(fā)生的料工費金額越大，而項目執(zhí)行天數(shù)與籠位相關(guān)的料工費無直接關(guān)系，故以籠位資源作為部門的核心生產(chǎn)要素，并以籠位使用情況作為部門生產(chǎn)成本和研發(fā)費用的歸集、分攤依據(jù)。

4、質(zhì)量檢測部以工作量為歸集、分攤依據(jù)。

質(zhì)量檢測部主要負責(zé)動物模型的微生物檢測工作，單次檢測成本相對穩(wěn)定，以工作量而非項目執(zhí)行天數(shù)能更簡便直觀反映對應(yīng)的檢測成本，故以檢測能力作為部門的核心生產(chǎn)要素，并以檢測的工作量作為部門生產(chǎn)成本和研發(fā)費用的歸集、分攤依據(jù)。

綜上，各部門以其特定的核心生產(chǎn)要素作為分攤依據(jù)，能更準確直接地反映部門各具體項目的生產(chǎn)成本和研發(fā)費用，相關(guān)分攤方式具有合理性。

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