《中國融資租賃行業(yè)2016年度報告》精選：回租業(yè)務會計處理案例

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按照36號文，售后回租歸屬到“銷售服務=金額服務-貸款服務”，適用6%的稅率。

表1租賃開始日會計處理

表2租賃期間的會計處理

增值稅申報：

1.抵減的含稅金額填寫在附表三第三行“6%稅率的應稅服務（不含金融商品轉讓）”第3列“本期發(fā)生額”。

2.銷售金額填寫在附表一第五行“6%稅率”。實際抵減的含稅金額按照上述第五列“本期實際扣除金額”填寫在附表一第五行第12列“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”。

3.直租和回租的銷售額合并后填寫在附表一第7行“即征集退應稅服務”，其中第9列的金額與主表第2欄“即征集退貨物與勞務和應稅服務”中（一）“按適用稅率征稅銷售額”的銷售額一致。

回租的稅負測算(假設抵減的差額A)：

營業(yè)稅項下，應交營業(yè)稅=(44838-A)*5%。

增值稅項下，理論上講從整個合同來看，應交增值稅(44848-A)/1.06*6%=(44838-A)*5.66%。

以上公式可以看出，基數(shù)相同，增值稅的稅率稍有上升0.66%。

下面再看看能否享受即征集退超3%退稅的優(yōu)惠政策。

假設沒有抵減的差額，且從整個合同來看則稅負=應繳增值稅/不含稅利息=44838/1.06*6%/44838/1.06=6%，高于3%的界限，有退稅的可能性。

假設有利息等抵減的差額A，則(44838-A)/1.06*6%/44838/1.06>3%,則A<22419，等于借款利率必須低于融資利率的50%，在正常業(yè)務情況下借貸利率差如此大的可能性不大。

假設沒有抵減差額，公司有可能享受退稅，但一般情況是融資公司直租和回租業(yè)務同時開展，且直租業(yè)務只要占小部分，其采購的租賃物的進項即可覆蓋很長一段時間的銷項。從增值稅申報主表即可看出，直租和回租都屬于即征即退項目，數(shù)據(jù)合并后填列，試想下哪一個融資公司為了即征即退的優(yōu)惠只做回租業(yè)務而舍棄直租業(yè)務，不過倒是可以考慮直租業(yè)務和回租業(yè)務在不同子公司之間獨立操作。

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