是否存在研發(fā)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本核算不準(zhǔn)確或混同的情形？和澤醫(yī)藥首答科創(chuàng)板問(wèn)詢

9月23日，資本邦了解到，浙江和澤醫(yī)藥科技股份有限公司(下稱“和澤醫(yī)藥”)科創(chuàng)板首輪問(wèn)詢回復(fù)有進(jìn)展。

圖片來(lái)源：上交所官網(wǎng)

在科創(chuàng)板首輪問(wèn)詢中，上交所主要就和澤醫(yī)藥技術(shù)服務(wù)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、市場(chǎng)地位、收入構(gòu)成、研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)投入、營(yíng)業(yè)成本、股份支付費(fèi)用等16個(gè)問(wèn)題提出問(wèn)詢。

具體看來(lái)，關(guān)于營(yíng)業(yè)收入和銷售費(fèi)用增長(zhǎng)，招股說(shuō)明書披露，報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入分別為7,126.73萬(wàn)元、18,591.80萬(wàn)元，28,780.91萬(wàn)元，增長(zhǎng)率分別為160.87%、54.80%。報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人銷售費(fèi)用率分別為6.86%、5.67%、3.89%。

上交所要求發(fā)行人說(shuō)明：(1)新冠疫情下公司營(yíng)業(yè)收入在2020年仍快速增長(zhǎng)的合理性，與公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)是否匹配;(2)預(yù)收款項(xiàng)、銷售回款、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與營(yíng)業(yè)收入的匹配情況，現(xiàn)金流量占營(yíng)業(yè)收入比例波動(dòng)的原因;(3)報(bào)告期內(nèi)銷售費(fèi)用率變化的原因，與報(bào)告期各期公司訂單簽訂和獲取的匹配情況。

和澤醫(yī)藥回復(fù)稱，2020年度，公司營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)主要來(lái)自主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)，其他業(yè)務(wù)收入受2020年3月公司轉(zhuǎn)讓子公司杭州和素及其子公司賽辰醫(yī)藥的影響，呈下降趨勢(shì)。2020年度，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)主要來(lái)自藥學(xué)研究業(yè)務(wù)拉動(dòng)，當(dāng)期藥學(xué)研究業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)8,711.70萬(wàn)元，貢獻(xiàn)同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)的65.78%;而當(dāng)期藥學(xué)研究業(yè)務(wù)收入占比為59.90%，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)與公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)相匹配。

公司藥學(xué)研究業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，主要系一致性評(píng)價(jià)、集采政策、MAH制度等政策的落地與推進(jìn)，為藥學(xué)研究業(yè)務(wù)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的宏觀環(huán)境;而公司通過(guò)研發(fā)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、產(chǎn)業(yè)鏈的完善、核心技術(shù)平臺(tái)建立提升、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)積累等，自身業(yè)務(wù)能力得到顯著提升，在良好的環(huán)境下，潛力得到充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)收入的顯著增長(zhǎng)。

此外，公司臨床業(yè)務(wù)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)，亦在良好的外部環(huán)境與不斷提升的業(yè)務(wù)能力背景下，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。所以，盡管因新冠疫情，公司項(xiàng)目進(jìn)度在一定程度上受影響，但在其他內(nèi)外部因素皆有利于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的情況下，公司營(yíng)業(yè)收入在2020年仍快速增長(zhǎng)，具備合理性。

報(bào)告期內(nèi)，公司銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金占營(yíng)業(yè)收入的比例分別為121.38%、89.49%、86.70%、96.45%，累計(jì)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金占累計(jì)營(yíng)業(yè)收入的比例為93.43%。剔除2018年度占比較高的影響，2019年至2021年6月末累計(jì)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金占累計(jì)營(yíng)業(yè)收入的比例為90.57%，各期占比亦保持在90%左右，不存在顯著波動(dòng)。2018年度銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，主要系當(dāng)年隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸上升，新簽合同數(shù)量較2017年有較大提高，預(yù)收款規(guī)模增大，在當(dāng)年度收入金額相對(duì)較低的情況下使得銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金占營(yíng)業(yè)收入的比例超過(guò)100%。

報(bào)告期內(nèi)，公司銷售費(fèi)用率呈下降趨勢(shì)，銷售費(fèi)用年均復(fù)合增長(zhǎng)率低于新簽合同金額年均復(fù)合增長(zhǎng)率，相關(guān)變動(dòng)具備合理性。

關(guān)于研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)投入，招股說(shuō)明書披露，發(fā)行人研發(fā)活動(dòng)包括受托研發(fā)項(xiàng)目和自主立項(xiàng)項(xiàng)目研發(fā)，公司對(duì)受托研發(fā)項(xiàng)目及自主立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目均進(jìn)行編號(hào)分類，歸集相關(guān)成本費(fèi)用。

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)投入分別為1,276.34萬(wàn)元、1,813.42萬(wàn)元、2,857.39萬(wàn)元。報(bào)告期各期末，發(fā)行人研發(fā)人員數(shù)量分別為168人、245人、390人，研發(fā)人員占比分別為76.36%、72.27%、79.59%。

上交所要求發(fā)行人說(shuō)明：(1)公司部門設(shè)置情況，自主研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)服務(wù)提供活動(dòng)內(nèi)部區(qū)分方法及內(nèi)部控制;(2)研發(fā)人員的定義及劃分標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入直接人工員工數(shù)量在報(bào)告期內(nèi)變化情況，數(shù)量變化原因與研發(fā)人員劃分之間的關(guān)系;(3)自主研發(fā)活動(dòng)和服務(wù)提供活動(dòng)相關(guān)成本費(fèi)用歸集的具體方式及內(nèi)部控制，公司認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行的依據(jù);(4)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)與研發(fā)投入的匹配情況;(5)公司項(xiàng)目毛利率高于同行業(yè)平均值或同行業(yè)中位值的具體情況，是否存在研發(fā)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本核算不準(zhǔn)確或混同的情形。

和澤醫(yī)藥回復(fù)稱，報(bào)告期內(nèi)，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率分別為27.53%、51.26%、51.77%、55.02%;同行業(yè)公司毛利率平均值分別為44.58%、46.40%、47.97%、45.24%，中位數(shù)分別為43.15%、43.50%、45.35%、45.16%。

報(bào)告期內(nèi)，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與同行業(yè)公司存在差異，主要系公司與同行業(yè)公司在服務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)模式等方面有所不同，其中業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)規(guī)模與公司較為接近的博濟(jì)醫(yī)藥(300404)、百花村(600721，華威醫(yī)藥)、太龍藥業(yè)(600222，新領(lǐng)先)、海特生物(300683，漢康醫(yī)藥)、陽(yáng)光諾和(688621)及百誠(chéng)醫(yī)藥等公司的毛利率平均值分別為50.17%、51.71%、55.36%4、48.12%，中位數(shù)分別為47.95%、47.22%、49.97%、45.16%，除2018年以外，與公司不存在顯著差異;同時(shí)，公司建立了有效的內(nèi)部控制，不存在研發(fā)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本核算不準(zhǔn)確或混同的情形。

2019年度、2020年度及2021年1-6月公司主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率高于同行業(yè)平均值和同行業(yè)中位值，差額約在5%-10%左右。由于同行業(yè)公司在服務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)模式等方面有所不同，導(dǎo)致各家公司的毛利率存在一定的差異。

公司主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率水平處于上述公司主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率區(qū)間內(nèi)，與同行業(yè)可比公司不存在重大異常。

報(bào)告期內(nèi)，公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，明確研發(fā)費(fèi)用支出的核算范圍，主要包括與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的材料費(fèi)用、職工薪酬、注冊(cè)費(fèi)用、檢驗(yàn)及實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、折舊費(fèi)等。公司制定了《研發(fā)項(xiàng)目管理程序》、《項(xiàng)目編號(hào)管理規(guī)程》、《研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)文檔管理規(guī)程》等管理制度，以研發(fā)項(xiàng)目(包括自主立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目和受托研發(fā)項(xiàng)目)為核算單元。

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，后續(xù)研發(fā)活動(dòng)支出按照研發(fā)項(xiàng)目分別以支出類型進(jìn)行獨(dú)立的審批及歸集，通過(guò)項(xiàng)目管理軟件進(jìn)行工時(shí)填報(bào)統(tǒng)計(jì)，技術(shù)節(jié)點(diǎn)文件上傳。

可直接歸屬于研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支直接計(jì)入該研發(fā)項(xiàng)目支出;無(wú)法直接歸屬于研發(fā)項(xiàng)目的其他費(fèi)用按研發(fā)人員各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的工時(shí)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

公司財(cái)務(wù)部定期審核自主立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用和受托研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)成本在各項(xiàng)目中分配及核算的準(zhǔn)確性。

公司已建立健全有效的研發(fā)相關(guān)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格按照研發(fā)支出用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出，分項(xiàng)目準(zhǔn)確地劃分和核算各項(xiàng)研發(fā)支出，研發(fā)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本能夠明確區(qū)分，不存在核算不準(zhǔn)確或混同的情形。

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