很多未上市企業(yè)為了穩(wěn)固核心人員和激發(fā)創(chuàng)新能力，已經(jīng)把股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃早早提上日程。
對(duì)于未上市公司來說，員工拿到股權(quán)激勵(lì)之后需要關(guān)注的問題有很多。
以非上市公司的期權(quán)激勵(lì)為例，由于員工獲得期權(quán)時(shí)不能上市交易，雖然行權(quán)成本是確定的，但沒有市場(chǎng)價(jià)作為公允價(jià)值，未來能有多少收益還不確定，更別提要交多少稅了。
這種情況下，稅收也會(huì)影響員工參與股權(quán)激勵(lì)的積極性，101號(hào)文中提出的遞延納稅措施則大大緩解了這種壓力。
遞延納稅可以延后繳稅時(shí)間，將期權(quán)行權(quán)時(shí)要交的稅遞延至最終轉(zhuǎn)讓股票套現(xiàn)時(shí)再交。
而企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)，也會(huì)經(jīng)常用到遞延納稅規(guī)則，而且享受遞延納稅并不難。
關(guān)鍵詞：非上市公司、期權(quán)激勵(lì)、納稅
本期探討：非上市的境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的納稅時(shí)點(diǎn)與稅務(wù)遞延
老虎ESOP：針對(duì)股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)問題，我們?cè)?jīng)發(fā)布過《你的股權(quán)激勵(lì)需要繳納多少稅?》一文，針對(duì)中概股企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)納稅節(jié)點(diǎn)、稅率等進(jìn)行了詳細(xì)探討。
但是非上市的境內(nèi)居民企業(yè)與中概股公司的納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)確實(shí)有所不同。
中概股的激勵(lì)在期權(quán)行權(quán)以及最終股份賣出的節(jié)點(diǎn)，需要進(jìn)行個(gè)人所得稅以及資本利得稅的繳納。
但是非上市的境內(nèi)居民企業(yè)的期權(quán)激勵(lì)，相對(duì)來說存在“遞延納稅”的“優(yōu)惠”。
根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]101號(hào)，下稱“101號(hào)文”)顯示：非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
也就是說，非上市公司進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)時(shí)，可以通過備案，使得員工期權(quán)行權(quán)時(shí)暫不納稅，等到最終轉(zhuǎn)讓股份時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓價(jià)與行權(quán)價(jià)之間的差額進(jìn)行收益計(jì)算，并繳納20%的個(gè)人所得稅，這種稅務(wù)遞延方式不僅適用于期權(quán)，還同樣適用于限制性股票等。
而且這種稅務(wù)遞延方式，可以在一定程度上將股權(quán)激勵(lì)效應(yīng)放大。
因?yàn)樵谄髽I(yè)股權(quán)激勵(lì)的過程中，被激勵(lì)對(duì)象前期對(duì)購買激勵(lì)股權(quán)持態(tài)度較為謹(jǐn)慎，所以讓激勵(lì)對(duì)象在期權(quán)激勵(lì)的第一階段就付出稅務(wù)成本，既不利于推動(dòng)股權(quán)激勵(lì)，也違背了激勵(lì)員工的初衷。
但值得注意的是，并不是所有人的股權(quán)激勵(lì)都符合遞延納稅條件。
根據(jù)101號(hào)文，非上市公司激勵(lì)對(duì)象享受股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅遞延納稅優(yōu)惠的前提條件如下：
(1)屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;
(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東大會(huì)審議通過。未設(shè)股東大會(huì)的國有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等;
(3)激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票(權(quán));
(4)激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%;
(5)股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明;
(6)股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年;
(7)實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。
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