很多未上市企業(yè)為了穩(wěn)固核心人員和激發(fā)創(chuàng)新能力，已經(jīng)把股權(quán)激勵計劃早早提上日程。
對于未上市公司來說，員工拿到股權(quán)激勵之后需要關(guān)注的問題有很多。
以非上市公司的期權(quán)激勵為例，由于員工獲得期權(quán)時不能上市交易，雖然行權(quán)成本是確定的，但沒有市場價作為公允價值，未來能有多少收益還不確定，更別提要交多少稅了。
這種情況下，稅收也會影響員工參與股權(quán)激勵的積極性，101號文中提出的遞延納稅措施則大大緩解了這種壓力。
遞延納稅可以延后繳稅時間，將期權(quán)行權(quán)時要交的稅遞延至最終轉(zhuǎn)讓股票套現(xiàn)時再交。
而企業(yè)在實施股權(quán)激勵時，也會經(jīng)常用到遞延納稅規(guī)則，而且享受遞延納稅并不難。
關(guān)鍵詞：非上市公司、期權(quán)激勵、納稅
本期探討：非上市的境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)激勵的納稅時點與稅務(wù)遞延
老虎ESOP：針對股權(quán)激勵稅務(wù)問題，我們曾經(jīng)發(fā)布過《你的股權(quán)激勵需要繳納多少稅?》一文，針對中概股企業(yè)的股權(quán)激勵納稅節(jié)點、稅率等進行了詳細(xì)探討。
但是非上市的境內(nèi)居民企業(yè)與中概股公司的納稅時間節(jié)點確實有所不同。
中概股的激勵在期權(quán)行權(quán)以及最終股份賣出的節(jié)點，需要進行個人所得稅以及資本利得稅的繳納。
但是非上市的境內(nèi)居民企業(yè)的期權(quán)激勵，相對來說存在“遞延納稅”的“優(yōu)惠”。
根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號，下稱“101號文”)顯示：非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
也就是說，非上市公司進行期權(quán)激勵時，可以通過備案，使得員工期權(quán)行權(quán)時暫不納稅，等到最終轉(zhuǎn)讓股份時，按照轉(zhuǎn)讓價與行權(quán)價之間的差額進行收益計算，并繳納20%的個人所得稅，這種稅務(wù)遞延方式不僅適用于期權(quán)，還同樣適用于限制性股票等。
而且這種稅務(wù)遞延方式，可以在一定程度上將股權(quán)激勵效應(yīng)放大。
因為在企業(yè)股權(quán)激勵的過程中，被激勵對象前期對購買激勵股權(quán)持態(tài)度較為謹(jǐn)慎，所以讓激勵對象在期權(quán)激勵的第一階段就付出稅務(wù)成本，既不利于推動股權(quán)激勵，也違背了激勵員工的初衷。
但值得注意的是，并不是所有人的股權(quán)激勵都符合遞延納稅條件。
根據(jù)101號文，非上市公司激勵對象享受股權(quán)激勵個稅遞延納稅優(yōu)惠的前提條件如下：
(1)屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃;
(2)股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東大會審議通過。未設(shè)股東大會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等;
(3)激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán));
(4)激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%;
(5)股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明;
(6)股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年;
(7)實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。
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